Vier Kostenbegriffe im Soll-Ist-Vergleich
Bei der flexiblen Plankostenrechnung wird zu Jahresbeginn eine Planbeschäftigung festgelegt und dafür Plankosten je Kostenart budgetiert. Am Ende der Periode weicht die tatsächliche (Ist-)Beschäftigung fast immer von der Planbeschäftigung ab. Damit die Kostenkontrolle fair bleibt, werden vier Größen unterschieden:
Plankosten
Budgetierte Kosten bei 100 % Planbeschäftigung – die Ausgangsbasis.
Istkosten
Die tatsächlich angefallenen Kosten laut Buchhaltung.
Verrechnete Plankosten
Plankosten × Beschäftigungsgrad – der volle Plankostensatz auf die Istbeschäftigung umgerechnet.
Sollkosten
Was bei der Istbeschäftigung fair hätte kosten dürfen – fix bleibt fix, variabel skaliert mit.
Verrechnete Plankosten berechnen
Die verrechneten Plankosten entstehen, indem der komplette Plankostenbetrag – egal ob fix oder variabel – proportional zur Istbeschäftigung umgerechnet wird.
Sollkosten berechnen
Anders als bei den verrechneten Plankosten wird hier zwischen fixen und variablen Kosten unterschieden – das ist der entscheidende Unterschied.
Verbrauchsabweichung, Beschäftigungsabweichung & Gesamtabweichung
Plankostenrechnung Beispielrechnung
Planbeschäftigung 1.000.000 Stück, Istbeschäftigung 900.000 Stück → Beschäftigungsgrad 90 %.
| Kostenart | Typ | Plankosten | Istkosten | Verr. Plankosten | Sollkosten | Verbrauchsabw. |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Material | variabel | 200.000 € | 195.000 € | 180.000 € | 180.000 € | −15.000 € |
| Fertigungslöhne | variabel | 150.000 € | 128.000 € | 135.000 € | 135.000 € | +7.000 € |
| Abschreibungen | fix | 80.000 € | 80.000 € | 72.000 € | 80.000 € | 0 € |
| Miete | fix | 40.000 € | 42.000 € | 36.000 € | 40.000 € | −2.000 € |
| Summe | — | 470.000 € | 445.000 € | 423.000 € | 435.000 € | — |
Σ Verr. Plankosten − Σ Sollkosten = 423.000 € − 435.000 € = −12.000 €
Σ Verr. Plankosten − Σ Istkosten = 423.000 € − 445.000 € = −22.000 €
Die Gesamtabweichung von −22.000 € setzt sich zusammen aus der Beschäftigungsabweichung (−12.000 €, entsteht durch die fixen Kosten bei geringerer Auslastung) und der Summe der Verbrauchsabweichungen (−10.000 €).
Häufige Fehler in der Plankostenrechnung
Fix und variabel verwechseln
Nur bei variablen Kosten skaliert die Sollkostenberechnung mit dem Beschäftigungsgrad – fixe Kosten bleiben bei den Sollkosten unverändert.
Verrechnete Plankosten falsch berechnen
Verrechnete Plankosten werden immer proportional zur Beschäftigung berechnet – auch für fixe Kostenarten. Das ist der Kernunterschied zu den Sollkosten.
Abweichungsrichtung vertauschen
Alle Abweichungen werden einheitlich als „Soll/Verrechnet minus Ist“ gerechnet – ein negatives Vorzeichen bedeutet höhere Istkosten als geplant.
Häufige Fragen
Was ist der Unterschied zwischen Sollkosten und verrechneten Plankosten?
Sollkosten sind die Kosten, die bei der tatsächlichen Istbeschäftigung hätten anfallen dürfen: Fixkosten bleiben unverändert, variable Kosten werden mit dem Beschäftigungsgrad multipliziert. Verrechnete Plankosten werden dagegen immer mit dem vollen Plankostensatz auf die Istbeschäftigung umgerechnet – unabhängig davon, ob eine Kostenart fix oder variabel ist.
Wie berechne ich die Verbrauchsabweichung?
Verbrauchsabweichung = Sollkosten − Istkosten. Sie zeigt, ob bei gegebener Istbeschäftigung wirtschaftlicher oder unwirtschaftlicher gewirtschaftet wurde als geplant.
Wie berechne ich die Beschäftigungsabweichung?
Beschäftigungsabweichung = Σ Verrechnete Plankosten − Σ Sollkosten. Sie entsteht, weil bei fixen Kosten die verrechneten Plankosten proportional zur Beschäftigung von den tatsächlich unveränderten Sollkosten abweichen.
Wie berechne ich die Gesamtabweichung?
Gesamtabweichung = Σ Verrechnete Plankosten − Σ Istkosten. Sie entspricht der Summe aus Beschäftigungsabweichung und Verbrauchsabweichung.
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